建築安裝工程造價審計要點

建築安裝工程造價審計是降低工程造價、節約建設成本、提高(gāo)經濟效益、預防腐敗的(de)重要手段。然而，建築安裝工程造價審計較一般的(de)财務收支審計有較大(dà)的(de)不同，涉及工程項目勘察設計、招标投标、合同、質量和(hé)進度控制、計量支付等工程項目現場(chǎng)管理(lǐ)的(de)各個(gè)環節，專業性強、面對(duì)情況複雜(zá)、所需的(de)審核的(de)資料多(duō)、問題争議(yì)性大(dà)，任務極爲艱巨，要在有限的(de)審計時(shí)間内對(duì)建築安裝工程費用(yòng)的(de)真實性和(hé)合法性進行全面的(de)造價審計難度極高(gāo)。

因此，重點突出、方法得(de)當是工程造價審計成敗的(de)關鍵。

增加工程造價的(de)原因

承包單位爲了(le)中标，在投标時(shí)往往對(duì)工期、質量等各項承包義務做(zuò)出高(gāo)标準承諾，且在投标報價時(shí)一般采取低價競标的(de)策略，而在履行合同時(shí)，又千方百計通(tōng)過補充補償協議(yì)、工程變更、索賠等方式，盡可(kě)能地向業主轉嫁風險，争取更多(duō)利益。由于業主和(hé)監理(lǐ)單位履職不到位、造價管理(lǐ)經驗不足，造成工程造價增加。根據近幾年來(lái)的(de)工程造價審計實踐經驗來(lái)看，未嚴格履行合同約定而違規增加工程造價的(de)問題，是目前工程結算(suàn)中情況最爲普遍，且對(duì)工程造價的(de)影(yǐng)響也(yě)最大(dà)。

1. 違背原合同實質性條款簽訂補充協議(yì)，增加工程造價

承包單位爲了(le)中标，往往在投标文件中針對(duì)施工管理(lǐ)各個(gè)環節、施工風險和(hé)交付的(de)建築産品做(zuò)出各種承諾。然而部分(fēn)項目在實施過程中，業主爲了(le)其方便管理(lǐ)，忽視上述承諾，在未提高(gāo)标準的(de)情況下(xià)，另行簽訂各種目标和(hé)質量管理(lǐ)等補充協議(yì)，以獎金的(de)形式增加工程造價。

如某工程承包單位在在投标文件中對(duì)具體完工時(shí)間、質量要求、優良率、施工現場(chǎng)安全文明(míng)管理(lǐ)均作出了(le)詳細承諾，而在施工時(shí)，業主又就上述承包單位應履行的(de)合同義務簽訂各種形式的(de)目标、質量、安全文明(míng)管理(lǐ)補充協議(yì)，約定發放各種形式獎金，違背原合同實質性條款增加工程造價。

2. 不嚴格履行合同專用(yòng)條款，按通(tōng)用(yòng)條款進行結算(suàn)，增加工程造價

國家針對(duì)不同行業工程項目，發布了(le)合同範本，制訂了(le)合同通(tōng)用(yòng)條款。而部分(fēn)項目在簽訂合同時(shí)，根據項目自身特點，通(tōng)過合同專用(yòng)條款的(de)約定，對(duì)合同範本中的(de)通(tōng)用(yòng)條款進行了(le)修改，而項目結算(suàn)時(shí)卻未依據專用(yòng)條款、仍沿用(yòng)通(tōng)用(yòng)條款的(de)約定進行結算(suàn)。

如某行業通(tōng)用(yòng)條款規定，工程主要材料依據國家公布的(de)物(wù)價指數及不同分(fēn)部分(fēn)項工程權重按照(zhào)指數法結算(suàn)價差，而該項目專用(yòng)條款對(duì)上述規定進行了(le)修改，約定除屬政策性價格調整的(de)材料外，其他(tā)材料的(de)價格一律不予以調整，材料價格上漲的(de)風險由承包單位在投标報價中考慮，但該項目在結算(suàn)時(shí)，卻對(duì)所有主要材料均進行了(le)價格調差，違反合同約定增加工程造價。

3.通(tōng)過工程變更和(hé)索賠，将應由承包單位承擔風險轉嫁給業主承擔

通(tōng)常承包合同的(de)技術條款和(hé)商務條款對(duì)各個(gè)工程清單子項的(de)施工流程、措施、工藝标準及相關施工規範依據等均有明(míng)确的(de)約定，并明(míng)确約定相關費用(yòng)應包含在投标報價中。然而在實施過程中，承包單位以各種理(lǐ)由，提出各種變更和(hé)索賠，規避其合同義務，增加工程造價。

如某工程技術條款中明(míng)确規定了(le)大(dà)體積混凝土必須采取的(de)各種降溫措施，商務條款也(yě)明(míng)确規定這(zhè)些措施引起的(de)各項費用(yòng)應包含在投标報價中。然而承包單位以其投标報價未考慮混凝土冷(lěng)卻費用(yòng)，而要求變更增加通(tōng)水(shuǐ)冷(lěng)卻設施及費用(yòng)，不合理(lǐ)增加工程造價。

 4.承包單位未充分(fēn)履行合同義務，工程損失由業主承擔，增加工程造價

一般根據合同約定，承包單位交付合規和(hé)優良的(de)建築産品是其應盡的(de)合同義務。但施工過程中，由于施工管理(lǐ)不到位部分(fēn)分(fēn)部工程出現質量問題，而對(duì)這(zhè)些質量問題的(de)進行後續處理(lǐ)的(de)費用(yòng)往往金額較大(dà)，部分(fēn)業主簡化(huà)管理(lǐ)，未對(duì)承包單位進行反索賠，甚至補償相關費用(yòng)。

如某工程在施工工程過程中，由于施工工藝及管理(lǐ)不到位，造成主體工程出現裂縫，業主無視合同價款中包含了(le)所有工程完建、檢測、維護和(hé)修補缺陷等費用(yòng)的(de)合同約定，補償承包單位裂縫修複費用(yòng)，不合理(lǐ)增加工程造價。

5.變更單價不依據合同條款約定原則确定，增加工程造價

承包合同中有關工程清單單價變更均有明(míng)确的(de)規定，一般約定：工程量清單中有适用(yòng)于變更的(de)清單子項時(shí)，應采用(yòng)該子項的(de)單價；工程量清單中無适用(yòng)于變更的(de)清單子項時(shí)，則在合理(lǐ)的(de)範圍内參考類似子項的(de)單價或合價作爲變更估價的(de)基礎，由監理(lǐ)單位與承包單位協商确定變更後的(de)單價或合價；工程量清單中無類似子項可(kě)供參考，則由監理(lǐ)單位業主和(hé)承包單位協商确定新的(de)單價或合價。由于監理(lǐ)單位把關不嚴，有些變更單價未嚴格依據上述原則組價，增加工程造價。

如某工程設計變更增加不鏽鋼爬梯，其變更單價未參考工程量清單中的(de)類似項目确定，而是根據定額重新确定，增加工程造價。

6.工程量計量原則違法合同約定，增加工程造價

國家重點建設項目在工程承包合同的(de)技術和(hé)商務條款中，一般對(duì)各個(gè)工程量清單子目的(de)計量原則都做(zuò)出了(le)明(míng)确的(de)規定。通(tōng)常按月(yuè)或按季對(duì)工程量進行計量，項目完工後，對(duì)清單子目工程量彙總統計、并經過一定程序的(de)審核後進行合同結算(suàn)。上述計量工作，通(tōng)常由施工單位上報工程量，監理(lǐ)單位根據旁站監理(lǐ)驗收和(hé)現場(chǎng)簽證資料進行審核。但由于部分(fēn)監理(lǐ)單位員(yuán)未認真履職，造成部分(fēn)工程量計量原則未嚴格執行。

如某工程合同明(míng)确規定，土石方工程要求嚴格按照(zhào)設計圖紙施工，超出設計挖方線的(de)挖方及填方工程量不予以計量，承包單位的(de)投标報價應充分(fēn)考慮超挖風險，而該項目實際計量時(shí)，監理(lǐ)單位員(yuán)按照(zhào)實際開挖數量進行統計，對(duì)超挖及因此而引起的(de)填方量及運輸費用(yòng)進行了(le)計量，造成增加工程造價。

充分(fēn)利用(yòng)各種手段提高(gāo)造價審計工作效率

1.利用(yòng)各種輔助手段審核工程量

根據現場(chǎng)簽證驗收資料、施工和(hé)竣工圖紙，依據不同行業工程國家制定的(de)工程量計算(suàn)規則等，對(duì)清單工程量進行計算(suàn)，是審計人(rén)員(yuán)從事造價審計工作的(de)基本功。但由于工程量計算(suàn)過程繁瑣、複雜(zá)、工作量極大(dà)，且施工過程中存在大(dà)量變更，工程量計算(suàn)一般會占用(yòng)大(dà)量審計時(shí)間，同時(shí)根據同一圖紙計算(suàn)的(de)結果，差錯率也(yě)往往較低，因此在審計現場(chǎng)花費大(dà)量的(de)時(shí)間，依據圖紙對(duì)工程量進行手工計算(suàn)，成效甚微。

由于依據同一圖紙進行計算(suàn)，工程結算(suàn)與審核結果比較，往往誤差率不大(dà)。因此在審核工程量時(shí)，還(hái)要采取現場(chǎng)測量、審查收方記錄、工程隐蔽記錄等現場(chǎng)簽證驗收資料對(duì)竣工圖紙進行審核。如：某項目的(de)綠化(huà)工程，經現場(chǎng)踏勘測量，發現實際種植樹木(mù)的(de)品種、樹徑等要素與竣工圖紙标注不一緻，竣工圖紙存在錯誤。

2.利用(yòng)計量軟件工料分(fēn)析功能發現違法案件線索

工程造價由人(rén)工費、材料費和(hé)機械台班費，以及承包單位管理(lǐ)費、利潤和(hé)稅金等費用(yòng)組成。它反映了(le)承包單位投标時(shí)的(de)人(rén)工含量和(hé)各種材料數量水(shuǐ)平，通(tōng)過投标文件中單價分(fēn)析表等輔助資料，利用(yòng)計量軟件中的(de)工料分(fēn)析功能，能較快(kuài)地彙總出結算(suàn)中包含了(le)多(duō)少人(rén)工及各種材料的(de)理(lǐ)論用(yòng)量。将上述理(lǐ)論用(yòng)量與實際用(yòng)量進行對(duì)比分(fēn)析，可(kě)以作爲工程材料審計重要手段。

結語：

工程結算(suàn)中存在問題的(de)類型還(hái)有很多(duō)，如：變更項目不依據原合同确定的(de)取費标準計取費用(yòng)、材料價差隻計正差而不調負價差、承包單位違約未按合同約定扣違約金和(hé)罰金、按實結算(suàn)材料費時(shí)材料數量和(hé)采購(gòu)價格不實、變更理(lǐ)由不充分(fēn)增加造價、窩工索賠計算(suàn)依據不足、目标未實現或提高(gāo)标準多(duō)發工程獎、重複簽訂合同等問題。

面對(duì)國家重點建設項目清單子目多(duō)、變更數量大(dà)、工程管理(lǐ)情況複雜(zá)等情況，要在造價審計中充分(fēn)發現問題，取得(de)較好的(de)成效，首先要做(zuò)到資料完備，注意對(duì)各種現場(chǎng)管理(lǐ)資料進行對(duì)比分(fēn)析，同時(shí)要熟練掌握各種工程造價軟件，最爲關鍵的(de)就是要充分(fēn)理(lǐ)解合同約定，嚴格劃分(fēn)業主和(hé)承辦單位權力義務和(hé)各自應承擔的(de)合同風險。